Moliya va buxgalteriya hisobi

2. Asosiy vositalarni saqlash va modernizatsiyalashni hisobga olish.
Asosiy vositalarni modernizatsiya qilish yoki rekonstruktsiya qilish dastlabki normativ ko'rsatkichlarning yaxshilanishiga olib keladi: muddatning o'sishi foydali foydalanish, quvvat va boshqalar. ammo, odatda, ta'mirlash xarajatlari asosiy vositalar qiymatini oshirish uchun hisobdan chiqariladi.
Modernizatsiya xarajatlari quyidagi buxgalteriya yozuvlarida aks ettiriladi:
D T 08 K T 10,70,69,60 - asosiy vositani yangilash xarajatlarini aks ettiradi.
D T 01 K T 08 - modernizatsiya qilish xarajatlari asosiy fondlar tarkibida aks etadi.
Asosiy vositalarni rekonstruktsiya qilish va ularning to'liq to'xtatilishi bilan texnik qayta jihozlash jarayonida amortizatsiya hisoblab chiqilmaydi. Qayta qurish va texnik qayta jihozlash vaqtida asosiy vositalarning xizmat muddati uzaytiriladi.
Konservatsiya - bu ishlab chiqarish hajmining pasayishi yoki bajarilayotgan mahsulotlar, ishlar va xizmatlar turining o'zgarishi, tarkibiy bo'linmalarning tugatilishi tufayli ma'lum asosiy vositalarning ishga tushirilishi. Asosiy vositalarni saqlash to'g'risida qaror tashkilot rahbari yoki federal ijroiya organlari yoki vazirliklar va idoralar tomonidan qabul qilinishi mumkin.
Konservatsiyani amalga oshirish uchun tashkilot rahbarining buyrug'iga binoan ma'muriyat, buxgalteriya, muhandislik va texnik xizmatlarning vakillaridan iborat komissiya tuziladi va bu komissiya ob'ektlarning ro'yxati, saqlash sabablari va muddatlari ko'rsatilgan asosiy vositalarni saqlash to'g'risida protokol qarorini tuzadi. Agar kerak bo'lsa, konservatsiya qilinadigan asosiy ob'ektlarni inventarizatsiya qilish amalga oshiriladi. Komissiya bayonnomasi asosida asosiy vositalarni konservatsiyaga topshirish to'g'risida akt tuziladi, unga komissiya a'zolari va ushbu ob'ektlar ro'yxatga olingan moliyaviy javobgar shaxslar imzo chekadilar va tashkilot rahbari tomonidan tasdiqlanadi.

Buxgalteriya hisobida ushbu ob'ektlarning xarajatlari boshqa xarajatlar sifatida hisobga olinadi (D T 91 K T 20,23,25,26).

Asosiy vositalarni saqlashga topshirilgan taqdirda, federal hokimiyat, vazirliklar va idoralarning qarori bilan texnik xizmat ko'rsatish xarajatlari qoplanishi va boshqa daromadlarga qo'shilishi mumkin: D T 51 K T 91.
Konservatsiyaga topshirilgan asosiy vositalar uchun amortizatsiya to'xtatiladi.
Hisoblashda tashkilot rahbarining qarori bilan konservatsiya qilinadigan asosiy vositalar qiymati hisobga olinadi o'rtacha yillik xarajat mulk va soliq solinadigan bazaga kiritilgan.
"Daromad solig'i: daromadlar va xarajatlarni hisobga olish", 2009 yil, 11-son
Asosiy vositalardan foydalanish davrida ularning ekspluatatsion xususiyatlari yomonlashadi, bu esa samaradorlikning pasayishiga olib keladi. Ushbu xususiyatlarni tiklash uchun doimiy ishlarni bajarish kerak - joriy va kapital ta'mirlash.
Ushbu xarajatlarni soliqqa tortish uchun qanday aks ettirish xususiyatlari bor<1>? Ular qanday tasdiqlovchi hujjatlar bilan tasdiqlanishi kerak? Bu haqda maqolada o'qing.
Ushbu maqolada zaxira yaratish va undan foydalanish masalasi ko'rib chiqilmagan. Biz bu haqda 2009 yil 8-sonda "Asosiy vositalarni ta'mirlash uchun kelajakdagi xarajatlar uchun zaxira" maqolasida yozdik.
Boshqa xarajatlar yoki boshlang'ich narxning oshishi?
San'at bo'yicha. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 260-moddasi, asosiy vositalarni ta'mirlash uchun soliq to'lovchi tomonidan amalga oshirilgan xarajatlar boshqa xarajatlar bilan bog'liq va ular soliq solinadigan maqsadlarda ular sodir bo'lgan hisobot (soliq) davrida haqiqiy xarajatlar miqdorida tan olinadi.
Yuqoridagi normadan ko'rinib turibdiki, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi ta'mirlashni turlarga qarab ajratmaydi, sanoat uchun esa. qoidalar bunday farqni anglatadi.
Misol uchun, Gosstroy N 279-sonli qaroridan kelib chiqqan holda<2>, barcha sanoat sohalarining sanoat binolari va inshootlari uchun milliy iqtisodiyot ta'mirlash ikki turga bo'linadi: joriy va kapital ta'mirlash (3.3-bet). Joriy ta'mirlash tarkibiga profilaktika choralari va mayda shikastlanishlar va nosozliklarni bartaraf etish orqali binolar va inshootlarning qismlari va muhandislik uskunalarini vaqtincha va erta aşınishdan himoya qilish bo'yicha ishlar kiradi (3.4-band) va asosiy ish paytida eskirgan inshootlar o'zgartiriladi va ta'mirlanadi. ta'mirlanadigan ob'ektlarning ishlash qobiliyatini yaxshilaydigan ehtiyot qismlar yoki ularni almashtirish, binolar va inshootlarda xizmat qilish muddati eng katta bo'lgan asosiy tuzilmalarni to'liq o'zgartirish yoki almashtirish bundan mustasno (tosh va beton asoslar binolar va inshootlar, barcha turdagi devor devorlari, barcha turdagi devor ramkalari, er osti tarmoqlarining quvurlari, ko'prik ustunlari va boshqalar) (3.11-bet).
Sanoat binolari va inshootlarini rejali profilaktika qilish to'g'risida 13-14.2000 MDS nizomi tasdiqlandi. E'tibor bering, daromad solig'ini hisoblash uchun boshqa xarajatlar joriy va kapital ta'mirlash xarajatlarini o'z ichiga oladi. Agar, qoida tariqasida, joriy ta'mirlash paytida xarajatlar bilan bog'liq munozarali masalalar yuzaga kelmasa, kapital ta'mirlash paytida asosiy qiyinchilik tushunchalarni ajratishdir. mukammal ta'mirlash va asosiy vositalarning boshlang'ich qiymatini oshiradigan ishlar, - ta'rifi San'atning 2-bandida berilgan tugatish, qo'shimcha uskunalar, rekonstruktsiya, modernizatsiya va texnik qayta jihozlash.

Eslatma. Asosiy vositani ta'mirlash xarajatlari uning qiymatidan oshgan taqdirda ham hisobga olinishi mumkin ("Ta'mirlash" va "rekonstruktsiya qilish" atamalarini farqlashda, Moliya vazirligi 2006 yil 11 sentyabrdagi N 03-03-04 / 1/794-sonli xatida Davlat qurilish qo'mitasining N 279-sonli qarori, VSN N 58-88 (R) idoraviy qurilish qoidalariga amal qilishni tavsiya qiladi.<3> Moliya vazirligining 21.05.1984 y. 80-sonli maktubi. Bundan tashqari, ba'zi ishlarni tegishli ishlarga berish masalalari bo'yicha. mukammal ta'mirlash yoki rekonstruktsiya qilish Rosstroy bilan bog'lanishlari kerak.

Idoraviy qurilish kodlari (VSN) N 58-88 (R) "Binolarni, kommunal va ijtimoiy-madaniy ob'ektlarni rekonstruktsiya qilish, ta'mirlash va xizmat ko'rsatishni tashkil etish va amalga oshirish to'g'risidagi nizom" tasdiqlandi. Davlat qurilish qo'mitasi qoshidagi Davlat arxitektura va qurilish qo'mitasining 1988 yil 23 sentyabrdagi 312-son buyrug'i bilan.
08.05.1984 yildagi xat "Faoliyat ko'rsatayotgan korxonalarni yangi qurish, kengaytirish, rekonstruktsiya qilish va texnik qayta jihozlash tushunchalarini aniqlash to'g'risida".
Ushbu hujjatlarga havolani, masalan, FAS ZSO-ning 05.10.2005 yildagi F04-6994 / 2005 (15567-A46-33), 14.12.2005 N F04-8972 / 2005 (17854-A46-33), FAS qarorlarida topish mumkin. MO, 03.11.2006 y. KA-A40 / 10592-06.

Hisobchi, bu yoki boshqa ish turiga bog'liqligini aniqlash uchun - kapital ta'mirlash yoki rekonstruktsiya (modernizatsiya) - yuqoridagi hujjatlarni ko'rib chiqishga zarar qilmaydi. Bizning fikrimizcha, Gosstroy N 279 qaroriga Ilovalarga alohida e'tibor qaratish kerak, bu erda joriy ta'mirlash bilan bog'liq ishlarning ro'yxati (3-ilova) va kapital (8-ilova) berilgan.

Diqqat! Shunday qilib, yuqorida aytilganlarga asoslanib, biz ta'mirlash ishlarida nosozliklarni bartaraf etish va eskirgan qismlarni (inshootlarni) almashtirishga olib keladigan ishlar mavjud bo'lib, ularning mavjudligi asosiy vositalarning keyingi ishlashini xavfli yoki imkonsiz qilib qo'yadi. Shu bilan birga, asosiy vositalarning texnologik yoki xizmat maqsadlarida, yukning ko'payishi, texnik-iqtisodiy ko'rsatkichlarning o'sishi, ishlab chiqarish hajmining oshishi bilan bog'liq o'zgarishlar bo'lmaydi.
Ko'pincha soliq organlari Ushbu turdagi xarajatlarni tekshirishda xulosalar faqat soliq to'lovchi uchun bajarilgan ishlarning haqiqiy mazmunini o'rganmasdan, kompaniya tomonidan tuzilgan individual shartnomalarning nomi va predmetini rasmiy tahlil asosida rasmiylashtiriladi. Bu sud jarayoniga olib keladi.
Shuni ta'kidlash kerakki, hakamlik sudida sudyalar soliq to'lovchining tarafini olganda, bu masalada ko'plab misollar mavjud.
Misol uchun, kompaniyaning pudratchilar bilan tuzgan shartnomalarini, shuningdek boshqa hujjatlarning tahlili FAS SZO (12.10.2005 y. A56-2062 / 2005 qarori) sudyalariga bajarilgan ish (eskisini demontaj qilish va yangi vakolatxona va ofis eshiklarini o'rnatish, qavatlarni lateks bilan chiqarib tashlash) xulosasiga imkon berdi. , po'lat plitalarni almashtirish, elektr ishlari, sirlangan bloklarni almashtirish va boshqalar) ko'p funktsional kompleksning funktsional maqsadi, texnik-iqtisodiy ko'rsatkichlari yoki boshqa sifat ko'rsatkichlarining o'zgarishi bilan bog'liq emas va shuning uchun kapital ishlarga tegishli emas va sarf qilingan xarajatlar ko'payishi mumkin emas. amortizatsiya qilinadigan mulkning qiymati va unga qo'shilishi kerak ishlaydigan xarajatlarfoydani soliqqa tortishda hisobga olinadi. Ushbu ishlar bino qabul qilish davlat komissiyasining dalolatnomasi asosida bino foydalanishga topshirilgandan keyin amalga oshirilgan va bino qurilishi loyihasida ko'zda tutilmagan.
Qisqacha aytaylik, sudyalar qaysi hollarda soliq to'lovchilarni qo'llab-quvvatladilar va ushbu ish turlari asosan ta'mirlash ishlariga taalluqli degan xulosaga kelishdi:
G'isht bo'laklarini yotqizish, gips va devor qoplamalari, yog'och yamoqlarni gipslash, evropa relslari bilan qoplash, polni tekislash, tsement qoplamali chiroqlarni o'rnatish, demontaj qilish (FAS BBO ning 10.07.2007 yildagi N43-25348 / 2006-31-814 qarori);
Eskirgan pollarni, eskirgan kanalizatsiya quvurlarini va suv ta'minoti quvurlarini, deraza bloklarini, bo'yash devorlarini, shiftini, eshik bloklarini almashtirish (FAS UO-ning 05.22.2007 yildagi F09-3656 / 07-C2-sonli qarori, FAS ZSO 09.25.2006 y. N F04-6044 / 2006 (26466-A81-31));
Eshik ramkasi bilan birga eshikni almashtirish (devorga ochish), qo'shimcha g'isht qismini o'rnatish<6> va bitta ofis ish stantsiyasi uchun qo'shimcha metall qism. Amalga oshirilgan ta'mirlash ishlari texnologik yoki xizmat maqsadlarida o'zgarishlarga olib kelmadi<7> binolar va uning binolari (Moskva viloyatining monopoliyaga qarshi xizmatining 2007 yil 18 yanvardagi N KA-A40 / 13128-06-2-sonli qarori). Shuni yodda tutingki, qayta qurish ham rekonstruktsiya qilish, ham kapital ta'mirlashning elementi bo'lib, bajarilgan ishning xususiyatini o'zi belgilamaydi. Agar qayta qurish natijasida texnik-iqtisodiy ko'rsatkichlar va funktsional maqsad binolar o'zgarmadi, binoning hajmini oshirish bo'yicha ishlar olib borilmadi (ustki qavat, kengaytma), kapital rekonstruktsiya qilish kapital ta'mir deb topildi (UO Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2006 yil 28 noyabrdagi F09-10509 / 06-S7 qarori);
Mahalliy va telefon tarmoqlarini ta'mirlash (FAS SZO ning 05.14.2007 y. A56-15769 / 2006-sonli qarori). Jamiyat tomonidan qanday hujjatlar taqdim etilganiga e'tibor bering. Qozon ishlamay qolishi natijasida kompyuter tarmog'ining ishlamay qolishi haqiqati kompyuter tarmog'idagi nosozlik sabablarini tekshirish dalolatnomasi bilan tasdiqlanadi. Shartnoma, texnik vazifa, bajarilgan ish hujjatlari va schyot-fakturalar sudyalarga bu holda uskunalar ta'mirlandi, modernizatsiya qilinmagan degan xulosaga kelishdi, chunki taqdim etilgan hujjatlar ko'rsatilgan ishlarni bajarilishidan oldin tarmoq ishdan keyin standart va mezonlarga javob berishini tasdiqlaydi;
Shamollatish uskunalari va termal pardani o'rnatish (VCO Federal Monopoliyaga qarshi Xizmatining 2007 yil 29-iyundagi N A74-3968 / 06-F02-3757 / 07-sonli qarori);
Elektr tarmoqlarini va elektr jihozlarini ta'mirlash, ta'mirlash ustaxonalarida havo kanallarini o'rnatish (FAS SZO ning 14.07.2005 y. A21-8680 / 04-C1 qarori);
O'rnatilgan xavfsizlik tizimi va yong'in signalizatsiyasi uchun uskunani almashtirish (Moskva viloyatining Monopoliyaga qarshi xizmatining 24.01.2007 y. KA-A40 / 13476-06-sonli qarori).
<6> Bo'limlarni kapital ta'mirlashda qisman qayta qurishga yo'l qo'yiladi, bunda qismlarning umumiy maydoni 20 foizdan oshmaydi (Davlat qurilish qo'mitasining 279-sonli qaroriga 8-ilova).
Agar ish natijasida binolarning maqsadi o'zgargan bo'lsa, ular qayta qurish, modernizatsiya qilish, qo'shimcha jihozlash bo'yicha ishlar deb tan olinadi va bu holda sudyalar qo'llab-quvvatlaydi soliq inspektorlari (masalan, FAS SZO ning 22.11.2006 yildagi A66-4170 / 2005-sonli qarori, bu erda nizoning predmeti ofis xonasiga kirish joyini o'zgartirish bo'yicha ish bo'lgan).
Biz binolar va binolarda amalga oshirilgan ta'mirlash ishlarini sanab o'tdik, endi ko'rib chiqaylik, hakamlik sudlari tashqi ishlarni ta'mirlash ishlari deb hisoblaydilar:

ichki yo'llarni ta'mirlash ishlari. FAS TsO sudyalari (20.02.2007 yildagi A68-AP-84 / 14-05-317 / Ya-05-1006 / 10-05-sonli qarori) soliq to'lovchini munozarali masala bo'yicha qo'llab-quvvatladilar, chunki bajarilgan ishlar ob'ektlarning sifat ko'rsatkichlarini o'zgartirganligi yoki yo'qligi to'g'risida dalillar mavjud edi. maxsus rekonstruktsiya loyihasi bo'yicha amalga oshirilgan, soliq idorasi taqdim etmagan;

G'isht panjarasini kapital ta'mirlash (ustunlarni qisman almashtirish, poydevorni qisman mustahkamlash), yangi duvarcılık to'siq devorlarining umumiy uzunligi 104,4 m, bu to'siqning umumiy uzunligining 10% ni tashkil qiladi) (FAS SZO ning 2005 yil 29 avgustdagi A56-50335 / 2004 sonli qarori);
Tashqi suv ta'minotini ta'mirlash va kabelni almashtirish. FAS SZO sudyalari (07.07.2005 y. A56-4658 / 05-sonli qarori) ishda taqdim etilgan hujjatlar va dalillarni baholab, tashqi suv ta'minoti tizimini ta'mirlash va kabelni almashtirish xarajatlari katta emas, balki joriy xarajatlardir. uskunalarni ish tartibida saqlash.
Kompyuterlar va orgtexnika ta'mirlash
Shuningdek, kompyuterni ta'mirlash haqida to'xtalib o'tmoqchiman. Moliya vazirligining ta'kidlashicha, modernizatsiya va ta'mirlashni farqlashda ob'ektning ekspluatatsion xususiyatlarini o'zgartirish emas, balki qismni almashtirish zaruriyati e'tiborga olinishi kerak (09.05.2006 y. 03-03-04 / 4/156-son, 2005 yil 27 maydagi N 03-03-01-04-son. / 4/67). misol uchunagar kompyuterning ba'zi qismlari (protsessor, doska, monitor) ishlamay qolgan bo'lsa va ularning o'rnini bosgandan so'ng kompyuter bir xil funktsiyalarni bajarsa, bu ta'mirlash edi. Agar ishlaydigan elementlar yanada rivojlangan elementlar bilan almashtirilsa, bu modernizatsiya (01.04.2005 y. 03-03-01-04 / 2/54-sonli xat, 30.03.2005 N 03-03-01-04 / 1/140).

Misol uchunSoliq to'lovchi protsessorni almashtirgan va OTni ta'mirlash bilan bog'liq xarajatlarni San'at moddasiga binoan FAS PO (18.01.2005 y. A57-11449 / 03-7-sonli qarori) vaziyatni ko'rib chiqdi. Biroq, kompyuterlarni ta'mirlash bo'yicha soliq idorasi ta'kidlashicha, kompyuterni har doim yangilash uni yangilashni anglatadi. Sudyalar bajarilgan ishning mohiyatidan kelib chiqish kerak degan xulosaga kelishdi. Ko'rib chiqilgan barcha holatlarda protsessorlar yangilari bilan emas, o'xshashlari bilan almashtirildi (o'sha paytda yangi avlod protsessorlari mavjud edi), soliq organi ushbu xarajatlarni asosiy vositaning qiymatiga qo'shishga asos yo'q.

Eskirgan kompyuter qismlarini almashtirishni ta'mirlash bilan bog'liq bo'lgan shunga o'xshash fikr FAS SZO ning 2006 yil 29 iyundagi N A05-17287 / 2005-31, 2005 yil 14 iyundagi A52 / 6662/2004/2, FAS MOning 14 dekabrdagi qarorlarida ko'rsatilgan. .2005 N KA-A40 / 12147-05.