Buxgalteriya hisobi va audit fakulteti

8-Mavzu: Moliyaviy natijalar hisobi, hisobotlarni tuzish va taqdim qilish

Moliyaviy holat va undagi o’zgarishlarni tahlil etishdagi o’xshash jihatlarni buxgalteriya hisobining muhim tamoyili bo’lgan mazmunning shakldan ustunligi tamoyili bilan izohlash mumkin. Rivojlangan mamlakatlar moliyaviy hisobotlari bilan O’zbekistondagi xo’jalik yurituvchi subyektlar tomonidan tuziladigan moliyaviy hisobot shakllari soni va ularning nomlanishi yuzasidan judda katta farq kuzatilmaydi. Bu jihatdan xalqaro va O’zbekistonda tuziladigan va taqdim etiladigan moliyaviy hisotlarning qiyosiy tahlilni berib o’tamiz. Moliyaviy hisobotlarga qo’yiladigan talablar “Moliyaviy hisobotlarni taqdim qilish” nomli 1-son moliyaviy hisobotning xalqaro standartlari (MHXS)da keltirib o’tilgan.

Xalqaro standartlarga qaraydigan bo’lsak, tashkilot hisobotni buxgalteriya hisoboti emas, moliyaviy hisobot deb nomlanadi. 1-son MHXSga muvofiq daromad va xarajatlarni aks ettirishning ikki yo’li mavjud: ulardan birinchisi yalpi daromad to’g’risidagi hisobotda; ikkinchisi ikkita hisobot orqali – foyda va zararlarning kompanentlarini aks ettiruvchi hisobot (foyda va zararlar to’g’risidagi hisobot) hamda foyda va zararlardan boshlanib, boshqa daromadlar komponentlarini aks ettiruvchi hisobot (yalpi daromad to’g’risidagi hisobot) tuziladi. 1-son MHXS ga muvofiq foyda yoki zarar umumiy daromaddan boshqa yalpi daromadlar komponentlarini inobatga olmagan holda xarajatlar ayirmasini o’zida ifoda etadi. Jami yalpi daromad - hisobot davrida moliyaviy natijalar natijalar tarkibida hisobga olingan xususiy kapitaldagi o’zgarishlar (mulkdorlar bilan bo’g’liq operatsiyalar inobatga olinmagan holda), shuningdek kapital (daromad va xarajatlar tarkibida aks etmagan) tarkibida tan olingan o’zgarishlar yig’indisidir.
Mulkdorlar bilan bog’liq operatsiyalar inobatga olinmagan holdagi kapitaldagi o’zgarishlar 1-son MHXS ga muvofiq boshqa yalpi daromadlar deyiladi. Foyda va zararlar deyilganda tashkilotning hisobot davridagi moliyaviy natijasi tushuniladi.
1-son MHXSga muvofiq boshqa yalpi daromadlarga quyidagilar kiradi6 : •“Asosiy vositalar” nomli 16-son MHXS va “Nomoddiy aktivlar nomli 38-son MHXS muvofiq qayta baholash natijalari:
“Moliyaviy hisobotlarni taqdim qilish” nomli 1-son MHXSga muvofiq pensiya to’lovlari bo’yicha aktuar foyda va zararlar;
“Valyuta kursi o’zgarishlarining ta’siri” nomli 21-son MHXSga muvofiq xorijdagi faoliyat bo’yicha moliyaviy hisobot moddalarini qayta hisob-kitob qilish natijasida yuzaga kelgan foyda va zararlar;
“Moliyaviy instrumentlar: tan olish va baholash” nomli 39-MHXSga muvofiq qayta sotish uchun mavjud bo’lgan moliyaviy aktivlarni qayta baholash natijasida yuzaga kelgan foyda va zararlar;
Pul oqimlarini xedjirlash natijasida xedjirlash vositasi bo’yicha foyda va zararlar. O’zbekiston Respublikasi buxgalteriya hisobi amaliyotiga e’tibor beradigan bo’lsak, hozirgi kunda O’zbekiston Respublikasi Moliya vazirligining 2002-yil 7- fevraldagi 31-son buyrug’i bilan tasdiqlangan “Moliyaviy hisobot shakllarini to’ldirish bo’yicha ko’rsatmalar”ga binoan faqatgini “Moliyaviy natijalar to’g’risidagi hisobot” tuziladi. Moliyaviy hisobotning xalqaro standartlariga ko’ra “Yalpi daromad to’g’risidagi hisobot’ni tuzish belgilab qo’yilgan bo’lsada, ammo uning aniq shakli keltirilmagan. Korxona ushbu hisobotni mustaqil ravishda tuzishlari keltirilgan. Mazkur hisobotda ko’rsatiladigan minimum talablar quyidagilardir: - Tushum; - Moliyalashtirish bo’yicha xarajatlar; - Uyushgan korxonalar yoki hamkor korxonalar foydasi va zararidan tashkilotning ulushi; - Soliq bo’yicha xarajatlar; - To’xtatilgan faoliyatda soliq tolanganda keying foyda va zarar; - Umumiy yalpi daromad va boshqalar. Quyidagi 2-jadvalda “Moliyaviy natijalar to’g’risidagi hisobot” bilan moliyaviy hisobotning xalqaro standartlari asosida tuziladigan hisobotni taqqoslama ma’lumotlari keltirilgan. Ushbu jadvaldan ko’rinib turibdiki, MHXS va BHMS asosida tuzilgan “Yalpi daromad to’g’risidagi hisobot” va “Moliyaviy natijalar to’g’risidagi hisobot” moddalari bir-biriga to’liq to’g’ri kelmaydi. Masalan, “Moliyaviy natijalar to’g’risidagi hisobot”da aks etgan sotilgan mahsulotning tannarxi, sotish xarajatlari, boshqaruv xarjatlari moddalari MHXS ga ko’ra moliyalashtirish xarajatlari deb keltirilgan. MHXSda xarajatlarni ularning xarakteri va tayinlanishiga ko’ra aks ettirilishi belgilangan bo’lsada, ammo “Yalpi daromad to’g’risidagi hisobot”da xarajatlar bo’yicha toifalar ko’rsatilmagan.
MHXS va BHMS asosida tuziladigan hisobotning asosiy farqli jihati, “Ulushli qatnashish hisobi usuli bo’yicha boshqa yalpi daromadda uyushgan yoki hamkor tashkilotlarning ulushi” va “Nazorat qilinmaydigan ukushli qatnashish va bosh kompaniya ta’sischilariga taaluqli foyda yoki zarar va jami yalpi daromad” moddalari milliy amaliyotda mavjud emas. Bu esa tashkilot konsolidatsilangan emas, balki oddiy hisobotni shakllantirishga olib keladi.
Xalqaro standart talablariga muvofiq tuzilgan hisobotlarda xarajatlarni ikki shaklda tasniflash tavsiya etiladi: xarajatlar xarakteri va maqsadi bo’yicha. Xarajatlar tabiatiga ko’ra amortizatsiya, ish haqi, transport xarajatlari va boshqa xarajatlarga bo’linadi. Maqsadlari bo’yicha xarajatlar o’z vazifalariga ko’ra tasniflanadi va tannarxga, ma’muriy xarajatlarga, sotish xarajatlariga va boshqalarga bo’linadi. Milliy standartda ular faqat mo’ljallangan maqsadlar uchun tasniflanadi. Xalqaro standart talablariga muvofiq hisobotlarni tuzishda taklif etilayotgan 2ta muhim yondashuvlar mavjud bo’lib bular: - xalqaro standart talablariga muvofiq, xarajatlar turlari bo’yicha moliyaviy natijalarga aniqlik kiritish uchun xarajatlarning maqsadli foydalanganligi to’g’risidagi qo’shimcha ma’lumotlar oshkor etilishi; - analitik ishlarda biznes jarayonlarini strategik boshqarish uchun prognozlashga ahamiyat qaratishning lozimligi.