«xalqaro audit» fanining predmeti, ob’ekti va metodi

Ma’lumotlarning kompyuter ishlovi sharoitida audit

Auditorlik tashkilotlarida audit ishlarining samaradorligini oshirish hamda vaqtni tejash maqsadida informatsion texnologiyalardan keng foydalanilmoqda. Ushbu shaklning bir qancha afzalliklari mavjud:

• 
  buxgalteriya hisobi hujjatlari va auditning ishchi hujjatlaridagi ma’lumotlarni qayta ishlashni tezlashtiradi;
  
• 
  iqtisodiy ma’lumotlarni qayta ishlashda band bo’lgan xodimlar sonini qisqartiradi hamda mehnat unumdorligini oshiradi;
  
• 
  audit ishlarida aniqlik va izchillikni ta’minlaydi;
  
• 
  audit ishlarini yuritish bilan bog’liq xarajatlarni kamaytiradi.
  

Elektron hisoblash mashinalari hozirgi vaqtda hisob-kitob ishlarini amalga oshirishda qo’llanilishi bilan birga hisob ma’lumotlarini yig’ish, ularni qayta ishlash, jamlama va tahliliy hisob registrlarini tuzish, hisobot shakllarini to’ldirish, auditorlik ishchi hujjatlarini yuritish, auditorlik xulosalari va hisobotlarini to’lg’azish va boshqa bir qancha ishlarni bajarishda keng qo’llanilmoqda. Amaliyotda kompyuterlardan keng foydalanish buxgalteriya hisobi va auditni tashkil qilishning yangi usullarini vujudga keltirdi.
Hozirgi bosqichda audit vazifalarini axborot texnologiyasi asosida markazlashtirilgan holda tashkil qilish quyidagilarni ta’minlaydi:

• 
  foydalanuvchining ish joyida o’rnatilgan kompyuterlarni qo’llash, bu erda vazifalarni echish auditor tomonidan bevosita uning ish joyida bajariladi;
  
• 
  auditorlik tashkilotining iqtisodiy vazifalarini integratsiyalangan holda ishlab chiqilishini ta’minlovchi mahalliy va ko’p bosqichli hisoblash tarmoqlarini shakllantirish;
  
• 
  hisoblash texnikasida bajariladigan auditorlik hisoblashlar tarkibini ko’paytirish;
  
• 
  auditorlik kompaniyasi uchun korxonaning yagona taqsimlangan ma’lumotlar bazasini yaratish;
  
• 
  qog’ozsiz texnologiyalarga o’tish hujjatlarni yig’ish hamda ro’yxatga olish bo’yicha operatsiyalar mehnattalabligi darajasini kamaytiradi;
  
• 
  audit vazifalari majmualarini echishni integratsiyalash;
  
• 
  dialogli usulda amalga oshirish yo’li bilan axborot xizmat ko’rsatishni tashkil etish imkoniyati.
  

Ma’lumotlarning kompyuter ishlovi sharoitida auditni yuritish tartibi
«Kompyuter axborot tizimi sharoitida audit» nomli 401-son XASda belgilab qo’yilgan.
Auditor rejalashtirish, tahlil qilish, nazorat qilish va natijada iqtisodiy axborot avtomatlashtirilgan tizimdan foydalanuvchi xo’jalik yurituvchi sub’ektda bajarilgan
ishlar bo’yicha ma’lumot va xulosalar tayyorlashi uchun ma’lumotlarning kompyuter ishlovi tizimi bo’yicha etarli ma’lumotga ega bo’lishi lozim.
Bunda auditor quyidagilarni bilishi kerak:

• 
  ma’lumotlarning kompyuter ishlovi vositalari ta’sir etadigan barcha muhim jarayonlarda hisob-kitob tizimi va ichki nazoratni etarli darajada tushunish;
  
• 
  tavakkalchilikni baholashga ma’lumotlarning kompyuter ishlovi vositalarining ta’siri samarasini aniqlash;
  
• 
  boshqaruv testlari va xolis jarayonlari loyihalarini tayyorlash va bajarish; Auditorlik tashkiloti ma’lumotlarning kompyuter ishlovining eng ko’p tarqalgan tizimilari kutubxonasiga ega bo’lishi va ularni amalda qo’llash
  

xususiyatlarini o’rganishga harakat qilishi kerak.
Auditorlik tashkiloti kompyuter vositalaridan foydalanganda mijozlarning doimiy ma’lumotlarini saqlash uchun fayllar ochadi. Fayllarga asosan auditorning ishchi hujjatlari ma’lumotlari kiritiladi. Ishchi hujjatlarning muhimligi ulardagi ma’lumotlarning ham muhimligini nazarda tutadi. Agar auditor o’z ishchi hujjatlarida zarur hajmdagi ma’lumotlar va dalillarni keltirmasa yoki buxgalteriya hisobi, ichki nazoratning ahvoli va hokazo haqida ahamiyatli ma’lumotlar bermasa, natijada auditorlik xulosasi ham asoslanmagan yoki noto’g’ri bo’lishi mumkin. Demak, asoslangan va to’g’ri auditorlik xulosasini olish uchun talabga javob beradigan mazmundagi ishchi hujjatlarni ishlab chiqish lozim.
Mijoz bilan imzolangan birinchi shartnomadagi tarixiy yoki asosiy yangilanadigan hamda joriy va kelgusi auditorlik ekspertizasi va tekshiruvlarga aloqador bo’lgan axborotlar doimiy fayllarda saqlanadi. Tajribadan ma’lumki, bunday fayllar mijoz haqidagi qulay manba rolini o’taydi va ularning ma’lumotlari uzoq vaqt o’z qiymatini yo’qotmaydi. Doimiy fayllarga kiritiladigan axborotlarning ko’pincha qat’iy belgilangan chegaralari mavjud: mijozning qisqacha tarixi, faoliyat turi, kompaniyaning ta’sis hujjatlari, shartnomalari va bitimlaridan ko’chirmalar yoki ularning nusxalari, direktor va menejment; hisob yuritish siyosati; aktsiyalar, obligatsiyalar va boshqa qimmatli qog’ozlar bayoni, oldingi tekshiruvlar, tahlil ma’lumotlari va hokazolar.
Tekshirilayotgan davrga taalluqli ishchi hujjatlar fayllarda saqlanadi. Odatda, joriy fayllar to’plamiga auditni tashkil qilish mexanizmi va dasturi, direktorlar kengashi majlislari bayonnomalarining qisqacha mazmuni; tovar etkazib beruvchilar va mijozlar bilan bo’lgan munozaralar haqidagi mulohazalar; tekshirilishi lozim bo’lgan va audit dasturidan kelib chiqadigan bevosita masalalar; har qaysi masala bo’yicha tekshiruvlar uslublari, usullari va natijalarining muxtasar bayoni kiritiladi.
Har gal mijoz bilan shartnoma imzolanayotganda auditorlik firmasi ishlarni tashkil qilish mexanizmini ishlab chiqadi; buning uchun buxgalteriya hisobi va moliyaviy menejmentning hajmi hamda ahvoli, mijozning ichki nazorat tizimi; jiddiy e’tibor talab qilinadigan sohalar baholanadi; hisobot davrida yuz bergan muhim o’zgarishlar ko’rib chiqiladi; audit yoki boshqa xizmatlar dasturi tuziladi; auditorlik firmasining xarajatlari baholanadi va uning asosida xizmatlar uchun haq miqdori aniqlanadi; shartnoma bo’yicha bevosita ishlarni bajaradigan auditorlar tayinlanadi.
Yirik auditorlik firmalarida mijozlarning moliyaviy ahvolini tekshirishni tashkil qilish masalalari bilan tarmoqlar va faoliyat turiga qarab, shu tarmoqlarning birortasiga ixtisoslashgan alohida menejerlar shug’ullanadi. O’tgan yilgi doimiy va ishchi fayllari bor doimiy mijozlar bilan shartnoma tuziladigan bo’lsa, shartnoma tuzish uchun mijozdan hisobot davrida yuz bergan o’zgarishlar haqida ma’lumotlar so’raladi. Agar mijoz yangi bo’lsa, menejer bo’lajak mijozning ishxonasiga borib, buxgalteriya hisobi hajmi va ahvolini? ichki nazoratning samaradorligini, moliyaviy hisobotning buxgalteriya hisobi ma’lumotlariga mosligini ekspertiza qiladi. Ekspertiza natijalariga ko’ra mijozning ishlab chiqarish-tijorat faoliyatiga audit tayinlanadi yoki unga hisobga olish ma’lumotlariga o’zgartishlar kiritish va buxgalteriya hisobi ahvolini talab qilinadigan darajaga etkazish tavsiya etiladi.
Ko’rsatilgan bilimlar auditorda bo’lmagan holda axborot texnologiyasi sohasida ekspert xizmatidan foydalanishi lozim. Qo’llanilayotganda ma’lumotlarning kompyuter ishlovi tizimini baholash uchun ekspert xizmatidan foydalanilganda, ekspertni tayinlash va ekspert xizmatidan foydalanish bilan bog’liq bo’lgan boshqa jarayonlar «Ekspertning xizmatidan foydalanish» nomli auditning milliy andozasi shartlariga to’liq mos kelishi kerak.
Tekshirish o’tkazishda ekspert auditorga quyidagilarda yordam beradi:

• 
  ma’lumotlarning kompyuter ishlovi tizimining ishonchliligini umumiy baholashda;
  
• 
  tekshiriladigan xo’jalik sub’ektida ma’lumotlarning kompyuter ishlovi tizimida mavjud bo’lgan buxgalterlik dasturiy ta’minotni sotib olinishi va ruxsat olinganligi qonuniyligini baholashda;
  
• 
  hisoblar algoritmini tekshirishda;
  
• 
  kompyuterda auditorga zarur bo’lgan analitik, sintetik hisob va hisobot registrlarini shakllantirishda.
  

«Auditni rejalashtirish» nomli 3-son auditning milliy andozasiga muvofiq. audit umumiy rejasini tuzishda rejalashtirishning har bir bosqichi, axborot texnologiyalari va ma’lumotlarning kompyuter ishlovi tizimini xo’jalik yurituvchi sub’ekt tomonidan qo’llaniladigan audit jarayoniga ta’sirini hisobga olgan holda aniqlashi kerak. Hisob-kitob axboroti ishlovini avtomatlashtirish darajasi audit ishlarining hajmi va xarakterini aniqlashda hisobga olinishi zarur.
Auditni rejalashtirish bo’yicha hujjatlarda quyidagi muomalalar aks ettiriladi:

• 
  audit jarayonini ma’lumotlarning kompyuter ishlovidan foydalanib bajarish xarakteri (ma’lumotlarning kompyuter ishlovida bosishga tayyorlangan hujjatlarni chiqarish, xo’jalik yurituvchi sub’ekt ma’lumotlarning kompyuter ishlovi muhitida ishlash);
  
• 
  xo’jalik yurituvchi sub’ektning kompyuter tizimini o’rganish, baholash uchun qo’yilgan masalalarni bayon qilish uchun mustaqil ekspert jalb qilish;
  
• 
  audit tekshiruvi boshlanish sanasi auditorga xo’jalik sub’ekti bilan audit o’tkazishga tuzilgan shartnomada kelishilgan ko’rinishda axborot taqdim etilgan sanaga mos kelishi kerak.
  

Xo’jalik yurituvchi sub’ektning buxgalteriya hisobini ma’lumotlarning kompyuter ishlovi muhitida tashkil etish auditorning kasbiy tavakkalchiligiga ta’sir qiladi.
Auditorning tavakkalchiligi quyidagi hollarda ortadi:

• 
  kompyuter muhiti markazlashmaganda;
  
• 
  kompyuter o’rnatmalarining geografik tarqoqligi mavjud bo’lganda;
  
• 
  buxgalteriya xodimlarining axborot texnologiyalari sohasidagi bilimlar darajasi etarli bo’lmaganda;
  
• 
  ma’lumotlarning kompyuter ishlovi muhitida ishlashiga ichki nazorat to’siq bo’lmaganida;
  
• 
  ma’lumotlarning kompyuter ishlovi tizimiga ruxsatsiz kirishni cheklash bo’yicha zaruriy choralar bo’lmaganda.
  

Auditorning tavakkalchiligi quyidagi hollarda pasayadi:

• 
  avtomatlashtirish tizimi ruxsat olingan bo’lganda;
  
• 
  auditor uchun maxsus ishlangan dasturiy ta’minotning nazorat ko’rinishlarini chuqurlashtirish imkoniyati mavjud bo’lganda;
  
• 
  dasturiy ta’minotning maxsus nazorat qilinishi mavjud bo’lganda;
  
• 
  xo’jalik yurituvchi sub’ektning axborot siyosati uning rahbariyati tomonidan malakali belgilanganda;
  
• 
  barcha bo’linmalar, sho’’balar va boshqa belgilangan bo’linmalar yagona ma’lumotlarning kompyuter ishlovi muhitida ishlaganda, yagona zamonaviy dasturiy ta’minotni qo’llaganda;
  
• 
  xo’jalik yurituvchi sub’ektning axborot siyosati ma’lumotlarning kompyuter ishlovi tizimidan asosiy foydalanuvchilar bilan kelishilganda;
  
• 
  xo’jalik yurituvchi sub’ektda ma’lumotlarning kompyuter ishlovi tizimini rivojlantirish bo’yicha uzoq muddatli rejasi bo’lganda.
  

Ma’lumotlarning kompyuter ishlovida boshqarishning ichki vositalari ichki nazorat maqsadlariga erishishga yordam beradi. U qo’l ishlarini, shuningdek mutaxassislar tomonidan ishlab chiqilgan dasturlarni o’z ichiga oladi. Qo’l va kompyuter vositalari ma’lumotlarning kompyuter ishlovi muhitiga ta’sir etuvchi boshqaruvning umumiy vositalari va amaliy dasturlarni boshqarishning maxsus vositalarini, jumladan buxgalteriya hisobi dasturlarini boshqarishdan iborat bo’ladi.
Ma’lumotlarning kompyuter ishlovida boshqarish umumiy vositalarining maqsadi ma’lumotlarning kompyuter ishlovi tizimini nazorat qilish chegaralarini
aniqlash va ichki nazoratga erishilganda ishonchning qulay darajasini ta’minlashdan iborat.
Boshqaruvning umumiy vositalari quyidagilarni o’z ichiga oladi:

• 
  boshqaruv xizmatiga oid kafolatlar va tadbirlar;
  
• 
  amaliy dasturlar tizimini ishlab chiqish va uni to’g’ri holatda bo’lishini ta’minlash;
  
• 
  yangi yoki qayta qurilgan tizimlarni testdan o’tkazish, o’zgartirish, sotish va hujjatlashtirish;
  
• 
  ma’lumotlarning kompyuter ishlovi tizimi tomonidan faqat shu maqsadlar uchun mo’ljallangan harakatlarni bajarishning kafolati, shuningdek ulardagi xatolarni aniqlash va tuzatish;
  
• 
  operatsiyalarga faqat vakolatli xodimlarning kirishini ta’minlash.
  

Ma’lumotlarning kompyuter ishlovida boshqarish ichki vositalarining maqsadi faqat vakolat berilgan qismlar bo’yicha amaliy dasturlarni boshqarishning o’ziga xos xususiyatli tadbirlarni va keyingisini ro’yxatga olish, shuningdek ularning o’z vaqtidaligini va to’liqligini o’rnatishdan iboratdir.
Ma’lumotlarga kompyuterda ishlov berishni boshqarishning ichki vositalari quyidagilardan iborat:

1. 
   Ishga solishni nazorat qilish:
   

• 
  operatsiyalarni kompyuter bajarishidan oldin tekshirilgani;
  
• 
  operatsiyalar mashina o’qish shakliga o’tkazilgani va kompyuter fayllari ma’lumotlariga yozilgani;
  
• 
  yo’qotilmagan, qo’shilmagan, nusxa ko’chirilmagan va o’zgartirilmagan operatsiyalarni;
  
• 
  noto’g’ri operatsiyalar bartaraf etilganini qayta tasdiqlanish vaqtida tuzatilgani.
  

2. 
   Ma’lumotlarning kompyuter fayllari va kompyuterning ishlashini nazorat
   

qilish:

• 
  operatsiyalar kompyuter tomonidan to’g’ri bajarilayotgani;
  
• 
  operatsiyalarning yo’qotilmagani, qo’shilmaganligi, nusxa ko’chirilmagani va o’zgartirilmagani;
  
• 
  xatolar o’z vaqtida tuzatilgani va bartaraf etilgani.
  

3. 
   Axborotni kiritishni nazorat qilish:
   

• 
  bajarilish natijalarining aniqligini;
  
• 
  axborotga begona shaxslarning kirishi cheklanganligi;
  
• 
  axborotni uni olishda ruxsati bilan tegishli shaxsga o’z vaqtida berilgani.
  

Kompyuterni asosiy suiste’mol qilish quyidagi shartlar bo’lgandagina bo’lishi mumkin:

• 
  kompyuterga yoki terminalga bevosita kirilganda;
  
• 
  ma’lumotlar fayllariga kirilganida;
  
• 
  vositalarni shaxsiy manfaatlar maqsadida ishlatish imkoniyatining borligida;
  
• 
  tizimli axborotining tushunarliligida;
  
• 
  kompyuter dasturlariga kirilganida.