Buhalteriya hisobi va аudit
Xo’jalik operatsiyalarining
Yüklə 85,9 Kb.
|
|
Xo’jalik
operatsiyalarining mazmuni Summa, ming so’mda Buxgalteriya provodkasi debet kredit
Ro’yxatdan o’tkazish paytida ta’sischilarning qarzi to’liq miqdorda aks ettiriladi 70 000 4610 8310
AJ aksiyalarining nominal qiymati bo’yicha sotilishi aks ettiriladi 10 000 5110
3
60 000
5110
5110
4610
Xo’jalik yurituvchi sub’ektning ustav kapitalini shakllantirishda kurs farqi odatda ta’sis hujjatlarini ro’yxatdan o’tkazish paytidagi hamda valyuta va valyuta qiymatliklarini ustav kapitaliga amalda kiritish paytidagi valyutalar kurslarining farq qilishi natijasida paydo bo’ladi. 8420 “Ustav kapitalini shakllantirishda kurs farqi” schyoti ustav kapitalini shakllantirish jarayonida vujudga keladigan kurs farqlarni hisobga olish uchun mo’ljallangan. Ustav kapitalini shakllantirish uchun berilgan valyuta va valyuta qiymatliklari, ustav kapitaliga ulushlarni kiritish sanasidagi O’zbekiston Respublikasi Markaziy bankining kursi bo’yicha baholanadi. Valyuta va valyuta qiymatliklarini va boshqa mulklarni baholash ro’yxatdan o’tkazish sanasidagi ta’sis hujjatlarida belgilangan baholardan farq qilishi mumkin. Bunda vujudga kelgan kurs farqlari 8420 “Ustav kapitalini shakllantirishda kurs farqi” schyotida hisobga olinadi. Baholardagi ijobiy kurs farqlari 8420 “Ustav kapitalini 23
shakllantirishda kurs farqi” schyotining kreditida, salbiy kurs farqlari esa mazkur schyotning debetida aks ettiriladi. Kurs farqlarini bu tartibda hisobdan chiqarilishi ta’sis hujjatlarida oldindan kelishilgan, ustav kapitalidagi ta’sischilarning ulushining o’zgarmasligiga imkon beradi. 8420 “Ustav kapitalini shakllantirishda kurs farqi” schyoti bo’yicha analitik hisob har bir ta’sischi bo’yicha alohida yuritiladi. Chet el valyutasida ustav kapitalining miqdori belgilangan taqdirda har bir muassis tomonidan ulushlar kiritilishi kiritish paytidagi Markaziy bank kursi bo’yicha amalga oshiriladi. Ustav kapitalining miqdori chet el valyutasida belgilangan va legitim so’mlar bilan ustav sarmoyasiga ulush kiritilgan taqdirda qayta hisoblashish ham ulush kiritilgan kunda Markaziy bank kursi bo’yicha amalga oshiriladi. Auditor qayta baholash maqsadida tashkilotlarning asosiy fondlari deganda quyidagilar tushunishi lozim: a) o’zining asosiy vositalari; b) o’rnatish uchun mo’ljallangan uskunalar; v) qurilishi tugallanmagan obektlar; g) uzoq muddatli ijaraga olingan asosiy vositalar, jumladan, uzoq muddatli lizing bo’yicha olingan asosiy vositalar. Asosiy fondlarning qiymatini qayta baholash har yilda (joriy yilning 1 fevraliga) qayta baholash o’tkazilayotgan davridagi narxlar darajasidan kelib chiqqan holda, 1 yanvar holatiga o’tkaziladi. Agar qayta baholash natijasida mulklarning qiymati kamaysa, kamaygan summa o’sha mulkning navbatdagi qiymati oshishi hisobiga to’ldiriladi va u 8510 “Mulkni qayta baholash bo’yicha tuzatishlar” schyotining debetida aks ettiriladi. Shu mulkning avvalgi qayta baholashdagi qiymatidan oshgan arzonlashtirilgan summa xarajat sifatida tan olinadi va 9430 “Boshqa operasion xarajatlar” schyotida aks ettiriladi. Auditor asosiy fondlarning har yilning 1 yanvari holatiga qaytadan baholash, obektlarni avvalgi qayta baholash natijasida olingan dastlabki (tiklanish) 24
qiymatidan, yil davomida kelib tushgan asosiy fondlar bo’yicha - sotib olish qiymatidan amalga oshirilishini unutmasligi kerak. Er uchastkalari va tabiatidan foydalanish obektlari qayta baholanmaydi. O’zbekiston Respublikasi buxgalteriya hisobining milliy standarti (5-son BHMS) "Asosiy vositalar" (O’zbekiston Respublikasi Adliya vazirligida 2004 yil 20 yanvarda 1299-son bilan ro’yxatga olingan) kuchga kirguniga qadar chiqib ketgan asosiy vositalar bo’yicha 8510 "Mulkni qayta baholash bo’yicha tuzatishlar" schyotida hisobga olingan chiqib ketgan asosiy vositalarning qayta baholash natijasi (qoldig’i), ya’ni ushbu asosiy vositalarni qayta baholashlar natijasida bahosi o’sishi summasining bahosi pasayishi summasidan oshgan summasi 8520 "Rezerv kapitali" schyotiga o’tkaziladi. Shuning uchun, korxona va tashkilotlar 8510 "Mulkni qayta baholash bo’yicha tuzatishlar" schyotida hisobga olingan qayta baholash natijasi (koldiq)ni, ya’ni oldingi qiymat oshishi summasining oldingi qiymat pasayishi summasidan oshgan summasini ikki qismga: balansda hisobda bo’lgan asosiy vositalarni qayta baholash natijasi (koldiq)ga va 5-BHMSning yangi tahriri kuchga kirguniga qadar chiqib ketgan asosiy vositalarni qayta baholash natijasi (qoldig’i)ga bo’lishi lozim. Rezerv kapitalini aksiyadorlik jamiyatlari, qo’shma korxonalar va rezerv kapitalini shakllantirish respublikaning amaldagi qonun hujjatlari va ta’sis hujjatlarida nazarda tutilgan boshqa xo’jalik yurituvchi sub’ektlar tuzadilar. Ushbu talablardan kelib chiqqan holda, auditor xo’jalik yurituvchi sub’ektning tashkiliy-huquqiy shaklini va uning ta’sis hujjatlarini o’rganishi lozim. Aksionerlik jamiyatlar, Mas’uliyati cheklangan hamda qo’shimcha mas’uliyatli jamiyatlar qonunning talablaridan kelib chiqqan holda jamiyat ustavida nazarda tutilgan, ammo ustav kapitalining 15 foizidan kam bo’lmagan miqdorda rezerv fondi tuzishi lozim. U jamiyatning Ustavida belgilangan miqdorga yetguniga qadar har yili sof foydadan majburiy ajratmalar (5 foizdan kam bo’lmagan miqdorda) o’tkazish orqali shakllantiriladi. Jamiyatning rezerv fondi ko’rilgan zararni qoplash, jamiyat obligatsiyalarini muomaladan chiqarish, imtiyozli aksiyalar bo’yicha dividendlar to’lash va 25
aksiyalarni sotib olishni talab qilish huquqiga ega bo’lgan aksiyadorlarning talabiga binoan aksiyalarni sotib olish uchun mo’ljallanadi. Rezerv kapitalining shakllanishi 8520 “Rezerv kapitali” schyotining kreditida 8710 “Hisobot davrining taqsimlanmagan foydasi (qoplanmagan zarari)” schyoti bilan bog’langan holda aks ettiriladi. Auditorlik tekshiruv jarayonida xo’jalik yurituvchi sub’ektda tekinga olingan mulklar qabul qilganligini tekshirish lozim. Tekinga qabul qilingan mulk hisobda ekspert yo’li bilan yoki topshiriladigan hujjatlar asosida aniqlangan qiymat bo’yicha aks ettirilishi lozim. Tekinga olingan mulk xo’jalik yurituvchi sub’ektning soliqqa tortiladigan bazasiga ta’sir ko’rsatishini hisobga olgan holda tekshirishi lozim. Ushbu maqsadda korxona qaysi soliqqa tortish tizimida faoliyatini olib borayotganini aniqlanishi lozim. Maqsadli moliyalashtirish mablag’larining holati va harakati, shuningdek a’zolik badallari va maqsadli yo’nalish bo’yicha tadbirlarni amalga oshirish uchun mo’ljallangan boshqa qaytarilmaydigan mablag’larning kelib tushishi va sarflanishi, kelgusi xarajatlar va to’lovlar rezervlari to’g’risidagi axborotlarni auditor tomonidan tekshirilishi lozim. Ushbu maqsadli tushumlarni xo’jalik yurituvchi sub’ektning xususiy kapitali sifatida aks ettirish shartlari quyidagilar hisoblanadi: a) mablag’larning maqsadli yo’nalish bo’yicha ishlatilishi; b) mablag’larni jalb qilish bilan bog’liq xarajatlarning yo’qligi; v) belgilangan shartlar bajarilganda qaytarib berilmasligi. Grant deganda
xususiyatga ega maqsadlar, iqtisodiyotni rivojlantirish, ilmiy-texnik va innovatsion dasturlarni bajarish uchun Hukumat, nodavlat, xorijiy, hamda xalqaro tashkilotlar va jamg’armalar tomonidan ko’rsatiladigan tekin, gumanitar yoki moddiy-texnik mablag’lar tushuniladi. Grant mablag’lari qat’iy ravishda belgilangan maqsadlarga ishlatiladi. Ushbu talabdan kelib chiqqan holda, auditor xo’jalik yurituvchi sub’ektning grant bo’yicha shartnoma shartlarini o’rganib chiqishi lozim. 26
Ajratilgan grant to’g’risida xabarnoma olinganda ushbu grant summasi 8810 “Grantlar” schyotining kreditida 4890 “Boshqa debitorlarning qarzi” schyoti bilan bog’langan holda aks ettiriladi. Grant summasidan moliyalashtiriladigan va byudjetda ko’zda tutilgan pul mablag’lari yoki mulkning qabul qilinishi pul mablag’larini hisobga oluvchi schetlar (5110-5530), kapital qo’yilma (0800), o’rnatiladigan uskunalar (0700), TMZ va boshqa aktivlarni hisobga oluvchi schetlarning debetida 4890 “Boshqa debitorlarning qarzi” schyoti bilan bog’langan holda aks ettiriladi. Chet el valyutasida olingan grant summasi xo’jalik muomalalari amalga oshirilgan kundagi O’zbekiston Respublikasi Markaziy bankining kursi bo’yicha milliy valyutaga o’tkaziladi. Davlat subsidiyalari ular bilan bog’liq chiqimlarga kiritish uchun uchun zarur bo’lgan davrlar mobaynida ular qoplaydigan joriy operatsiyalar bo’yicha muntazam asosda daromad deb hisoblanishi kerak. Davlat subsidiyalarini maqsadli mablag’lar sifatida tan olinishi hisoblash usuliga ko’ra amalga oshiriladi. Davlat subsidiyalari moliyaviy natijalar to’g’risidagi hisobotlarda ular bilan bog’liq chiqimlar (xarajatlar) bilan nisbatini belgilash uchun zarur bo’lgan hisobot davrlari mobaynida daromadlar deb e’tirof etiladi. Amortizatsiya qilinadigan aktivlar bilan bog’liq subsidiyalar odatda ana shu aktivlar bo’yicha amortizatsiya hisoblanadigan hisobot davrlari mobaynida va nisbatlarda daromad deb hisoblanadi. Muayyan shartlar va majburiyatlar bilan
amortizatsiya qilinmaydigan aktivlar bilan bog’liq subsidiyalar mazkur majburiyatlarni bajarish bilan bog’liq xarajatlar amalga oshiriladigan davrlar mobaynida daromad deb e’tirof etiladi. Qilingan xarajatlar yoki ko’rilgan zararlar uchun kompensatsiya sifatida olinishi lozim bo’lgan yoki xo’jalik sub’ektiga, kelgusida u bilan hech qanday xarajatlarga bormagan holda, darhol moliyaviy yordam ko’rsatish maqsadida 27
ajratiladigan davlat subsidiyasi u olinishi kerak bo’lgan davrda daromad sifatida, shuningdek favqulodda modda sifatida e’tirof etiladi. Davlat subsidiyasi xo’jalik sub’ekti tomonidan avvalgi davrda qilingan xarajatlar yoki ko’rilgan zararlar uchun kompensatsiya sifatida olinishi mumkin. Bunday subsidiya u olinishi kerak bo’lgan davrda daromad sifatida e’tirof etiladi. Davlat subsidiyalarining hisobi O’zbekiston Respublikasi Moliya vazirligi tomonidan 1998 yil 19 oktyabrda 52-son bilan tasdiqlangan (10-sonli BHMS) “Davlat subsidiyalarini hisobga olish va davlat yordamini ochish” Buxgalteriya hisobining milliy standartiga muvofiq amalga oshiriladi. 8830 “A’zolik badallari” schetida jamiyat a’zolarining ta’sis hujjatlarida belgilangan a’zolik badallari aks ettiriladi. Jamiyat a’zolik badalini kassa usulidan kelib chiqqan holda hisoblashi mumkin lozim. A’zolik badallarining kelib tushishi 8830 “A’zolik badallari” schetining kredit tomonida pul mablag’larini hisobga oluvchi schetlar bilan bog’langan holda aks ettiriladi. Auditor jamiyat tomonidan a’zolik badalining sarflanishi to’g’risida smetaga ega bo’lishi va ushbu smetaga binoan pul mablag’lari sarflanishi lozim. 8840 “Maqsadli foydalanadigan soliq imtiyozlari” schetida maqsadli vazifalarni bajarish uchun soliq to’lashdan ozod qilingan summalar aks ettiriladi. Xo’jalik yurituvchi sub’ektga hukumatning qarori bilan u yoki bu soliq turidan ozod qilingan bo’lishi mumkin. Biroq soliq summasi sub’ektning moddiy- texnika bazasini rivojlantirish yoki operasionn xarajatlarini qoplash uchun yo’naltirilishi mumkin. Bunday xo’jalik yurituvchi sub’ekt soliq turlari bo’yicha belgilangan muddatlarda davlat soliq inspeksiyasiga soliq deklaratsiyasini topshirishi shart. Soliq to’lashdan ozod qilingan summalar byudjetga to’lovlar bo’yicha qarzlarni hisobga oluvchi schetlarning debet tomonida 8840 “Maqsadli foydalanadigan soliq imtiyozlari” scheti bilan bog’langan hisobga olinadi. Soliq to’lashdan ozod qilish natijasida vujudga kelgan summalar imtiyozli davr belgilangan holatda ushbu davr tugagungacha, qolgan holatlarda har yili 8840 28
“Maqsadli foydalanadigan soliq imtiyozlari” schetining debetidan 8530 “Tekinga olingan mulklar” schyotining kreditiga hisobdan chiqariladi. Xarajatlar va to’lovlarni xarajatlarga bir maromda olib borish maqsadida o’rnatilgan tartibda rezerv qilingan summalarning holati va harakati to’g’risidagi axborotlarni umumlashtirish 8900 “Kelgusi xarajatlar va to’lovlar rezervlari” schyotida amalga oshiriladi. Xarajatlarga qo’shiladigan summalarni rezervlash qonun hujjatlari, shuningdek O’zbekiston Respublikasi Vazirlar Mahkamasining 1999 yil 5 fevraldagi 54-sonli qarori bilan tasdiqlangan “Mahsulot (ishlar, xizmatlar)ni ishlab chiqarish va sotish xarajatlarining tarkibi hamda moliyaviy natijalarni shakllantirish tartibi to’g’risida”gi Nizomi bilan tartibga solinadi. Rezervlarni hisoblash muomalalari 8910 “Kelgusi xarajatlar va to’lovlar rezervlari” schyotining kreditida va xarajatlarni hisobga oluvchi schyotlarning debetida aks ettiriladi. Bunday rezervlarga misol bo’lib, ishchilarga mehnat ta’tili to’lash uchun rezerv, asosiy vositalarning kapital remonti uchun rezerv, kafolatlar bo’yicha rezerv va boshqalar misol bo’lishi mumkin. Rezervga ajratmalarning miqdori xo’jalik yurituvchi sub’ektning hisob siyosatida ko’rsatilgan bo’lishi lozim. Ushbu talablardan kelib chiqqan holda, auditorning hisob siyosatini sinchkovlik bilan o’rganib chiqishi kerak. Rezerv qilingan summalar hisobidan amalga oshirilgan haqiqiy xarajatlar va to’lovlar summasi rezervlar miqdorini kamaytirib 8910 “Kelgusi xarajatlar va to’lovlar rezervlari” schyotining debetida xarajatlarni hisobga oluvchi schyotlar bilan bog’langan holda hisobdan chiqariladi. U yoki bu rezervning tashkil qilinishi va mablag’larning foydalanishi vaqti- vaqti bilan (yilning oxirida albatta) me’yor, hisoblar va boshqalarga asosan tekshirilib turiladi, zaruriyat tug’ilganda to’g’rilanadi. 8910 “Kelgusi xarajatlar va to’lovlar rezervlari” schyoti bo’yicha analitik hisob har bir rezerv turlari bo’yicha alohida yuritiladi. 29
Ishtirokchilar tarkibini tahlil qilishda, aktsiyadorlik jamiyati va mas’uliyati cheklangan jamiyat yagona ishtirokchisi sifatida, bitta shaxsdan iborat xo’jalik yurituvchi sub’ekt bo’la olmasligiga e’tibor berishi kerak. Aktsiyadorlik jamiyatlari va mas’uliyati cheklangan jamiyatlarda ham yuridik shaxslar, ham jismoniy shaxslar ta’sischi sifatida ishtirok etishlari mumkin. Qo’shma korxona ustav kapitaliga o’zbekistonlik ishtirokchi tomonidan qo’shiladigan hissa xorijiy ishtirokchilar bilan kelishuvga ko’ra milliy valyutada qanday baholansa, kelishilgan baholar bo’yicha chet el valyutasida ham jahon bozoridagi bahoni hisobga olgan holda shunday baholanadi. Xorijiy ishtirokchining hissasi ham shu tartibda qo’shma korxonani tashkil etish haqidagi shartnoma imzolangan kundagi yoki uning ishtirokchilari kelishgan boshqa sanaga amalda bo’lgan O’zbekiston Respublikasi Markaziy Bankining rasmiy valyuta kursi bo’yicha so’mga hisoblab o’tkazish yo’li bilan baholanadi. Korxona ta’sischilarining soni va ularning ustav kapitalidagi ulushini tekshirish chog’ida auditor ta’sischilarning eng ko’p soni va bir ta’sischining ustav kapitalidagi eng ko’p ulushi, hamda ustav kapitalining eng kam ko’lami tegishli yuridik shaxs uchun qo’llaniladigan Qonun bilan aniqlanadi. Masalan, «Aktsiyadorlik jamiyatlari va aktsiyadorlarning huquqlarini himoya qilish to’g’risida»gi O’zbekiston Respublikasi Qonuniga muvofiq ochiq turdagi aktsiyadorlik jamiyatlari (OTAJ) ustav kapitalining eng kam miqdori jamiyat ro’yxatdan o’tkazilgan paytda qonun hujjatlarida belgilab qo’yilgan eng kam ish haqining ikki yo`z baravar summasidan kam bo’lmasligi, yopiq turdagi aktsiyadorlik jamiyatlari (YoTAJ) ustav kapitali esa jamiyat ro’yxatdan o’tkazilgan paytda qonun hujjatlarida belgilab qo’yilgan eng kam ish haqining yo`z baravar summasidan kam bo’lmasligi kerak. (20-modda) Ushbu talablarga rioya qilinishi korxonaning faoliyat ko’rsatishi, hamda kreditorlarning manfaatlarini huquqiy va iqtisodiy himoyalash shartlaridan biri hisoblanadi. Korxona sof aktivlari maqdorining uning utav kapitalidan oshib ketishi (yoki teng bo’lishi) to’g’risidagi majburiy talablarga rioya qilinishi shu maqsadlardagina tekshiriladi. |